Сомнительная задолженность – это ничем не обеспеченные просроченные долги дебиторов перед предприятием. Она может возникнуть в случае, когда контрагент перестал выполнять взятые на себя обязательства в сроки, установленные договором. В соответствии с правилами бухучета (согласно п. 70 ПБУ, утвержденного приказом Минфина РФ № 34н), все юридические лица, независимо от формы собственности и размера, обязаны формировать резерв по сомнительным долгам.

Понятие дебиторской задолженности

Ведение бизнеса предусматривает получение дохода за счетРезерв денег продажи готовой продукции либо от предоставления услуг. Однако, чтобы обеспечить постоянный оборот денежных средств и не накапливать больших запасов продукции, юрлица могут осуществлять реализацию продукции не только на условиях стопроцентной предоплаты, но и устанавливать некоторым своим дилерам особенные графики погашения.

Как правило, они предусматривают оплату за товар или услуги частично при поставке, а остальную часть нужно будет погасить на протяжении определенного времени или при наступлении конкретного события. Вот эта неоплаченная часть и является дебиторской задолженностью.

Когда продается готовая продукция либо предоставляются услуги, продавец выставляет покупателю счета, которые и служат основанием для возникновения и учета «дебиторки». В основном срок, по окончании которого долги должны быть выплачены, составляет 30-90 дней и зависит от операционного цикла компании.

Если в течение этого времени контрагент не выполняет свои обязательства, тогда задолженность переходит в разряд сомнительной.

Согласно Налоговому кодексу РФ, задолженность становится сомнительной, если она возникла в процессе реализации продукции или же предоставления услуг, за которые покупатель не расплатился вовремя, при условии отсутствия обеспечения — залога, гарантии либо поручительства.

По разъяснениям Минфина РФ, к сомнительным долгам нельзя отнести:

  • авансы, оплаченные контрагентами;
  • штрафные санкции, которые были применены за нарушение условий сделки;
  • неуплаченные суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами, удержанные по решениям арбитражных судов;
  • долги по договорам займа.

Создание резервов

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском Резерв по сомнительным долгамучете формируются согласно пп. 70 и 77 ПБУ, где указано, что порядок их создания, а также периодичность формирования должны быть в обязательном порядке отражены в учетной политике юридического лица. Если же в ней не содержится этой записи, тогда у юрлица отсутствует право формировать отчисления под сомнительные долги.

Отчисление средств может происходить двумя основными способами:

  • способом экспертной оценки займа;
  • методом расчета резерва, что зависит от периода действия просрочки.

Впрочем, Минфин своими разъяснениями допускает создание резерва по сомнительным долгам даже без соответствующей записи в учетной политике, когда  юрлицо имеет веские основания считать, что ему долги не погасят.

При этом должны быть соблюдены  условия:

  • просрочка возникла за реализованную продукцию либо предоставленную услугу;
  • суммы отчислений формируются исключительно на основании инвентаризации «дебиторки»;
  • размер отчислений рассчитывается в зависимости от уровня платежеспособности должника и вероятности выплаты долга.

Следует отметить, что последнее условие носит субъективный характер, поскольку ни в каких нормативных актах не указан унифицированный метод определения финансовой стойкости контрагента. Оценка платежеспособности осуществляется каждым юрлицом в соответствии со своими индивидуальными критериями и при этом основывается на накопленном опыте. Решение относительно создания резерва по сомнительной задолженности принимается только руководителем компании и оформляется соответствующим распоряжением.

Налоговый учет

Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете Налоготчисляются согласно с. 266 НК РФ. В п. 4 данной статьи указан размер отчислений в зависимости от времени просрочки:

  • если период действия сомнительной задолженности составляет более 90 дней, предприятию необходимо откладывать 100% от суммы долга;
  • если срок выплаты долга находится в пределах от 45 до 90 календарных дней, тогда резерв должен формироваться в размере 50% от суммы такой задолженности;
  • если сомнительной «дебиторке» меньше 45 дней, резерв по ней не формируется.

Наряду с этим в НК РФ предусмотрено ограничение относительно размера отчислений – их сумма не может превышать 10% от всей выручки предприятия.

Формирование резервов

Резервирование денег юрлицом осуществляется поэтапно:

  • сначала проводится инвентаризация дебиторской задолженности на конец отчетного периода;
  • исходя из полученных данных осуществляется выявление неоплаченных счетов контрагентами;
  • затем проводится расчет суммы долгов;
  • последний этап предусматривает использование всех отчислений для покрытия убытков по безнадежным долгам.

Зарезервированные средства, не использованные на покрытие убытков в одном отчетном периоде, могут переноситься в следующий.

Суммы отчислений по резервам попадают в состав внереализационных доходов и отображаются в отчетности за последний налоговый период.Должник

Основные отличия в формировании резервов в бухгалтерском и налоговом учете:

  • разные определения сроков. Так, в бухучете 100% резерв можно формировать уже по истечении 45 дней просрочки, ведь решение о формировании резерва и его размерах принимается руководством юрлица;
  • отчисления в резерв, согласно налоговому учету, можно делать лишь по операциям, связанным с реализацией продукции либо предоставлением услуг. Непогашенная задолженность, возникшая от реализации основных средств, не учитывается;
  • в бухучете неиспользованные средства могут быть отнесены к прибыли, а в налоговом учете они просто переносятся на следующий отчетный период.

Стоит отметить, что восстановление резерва по сомнительным долгам происходит при выплате просрочки. Поэтому во всех организациях контроль над просроченными долгами осуществляется для каждого контрагента и каждой непогашенной суммы.